Observe quede acordo
com o previsto nas Leis n° 10.637/2002 e n° 10.833/2003, os valores dos bens
recebidos em devolução só geram direito a crédito se a sua receita de venda
tiver integrado o faturamento do mês presente ou do mês anterior e tiver sido
tributada à alíquota de 1,65% de PIS e 7,6% de COFINS em regime não-cumulativo.
Ou seja, as devoluções de mercadorias que na saída tenham recebido o tratamento
de alíquota zero ou monofásicos, ao retornarem em devolução não darão direito a
crédito de PIS e COFINS. Segundo a legislação do
Imposto de Renda, o custo das mercadorias vendidas será determinado com base em
registro permanente de estoque ou no valor dos estoques existentes, de acordo
com o livro de inventário, no fim do período base. Para que a devolução de uma mercadoria
vendida retorne ao estoque pelo valor original baixado, deve ser seguido o
método de apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Ainda, os estoques
existentes na data do encerramento do período de apuração poderão ser avaliados
pelo custo médio ponderado de aquisição ou produção ou pelo custo dos bens
adquiridos ou produzidos mais recentemente (FIFO OU PEPS). O registro de devolução
ocorrida no mesmo exercício dependerá da forma como a empresa contabilizou a
venda. Pelo método do custo médio, o mais utilizado por empresas brasileiras, é
dado à baixa do estoque das mercadorias vendidas e, quando a mercadoria é
totalmente devolvida, também se faz o registro do cancelamento dessa baixa no
mesmo exercício. O lançamento contábil deverá serem uma conta redutora do Custo
das Mercadorias Vendidas, registrando direto na própria conta de CMV ou do modo
como o contador preferir. Tratando-se de uma
anulação da baixa anterior pela venda, o retorno ao estoque das mercadorias
vendidas deve ser feito pelo próprio valor atribuído como custo das mercadorias
por ocasião de sua baixa no momento da venda, mesmo que o preço médio atual
seja diferente do preço da época da venda e que tenha ocorrido movimentação nos
estoques entre a data da venda e a da devolução. Se entre a venda e a devolução
tiver ocorrido alteração, na reentrada da mercadoria devolvida no estoque, será
alterado o custo médio. No caso da devolução de
venda ocorrer em exercício posterior, o registro será feito na forma de
cancelamento de um lucro bruto apurado no exercício anterior, sendo tratado
como uma despesa operacional. Assim, deverá ser aberta uma conta específica
para o registro da receita perdida do exercício anterior e outra para o
registro do custo recuperado, colocando-as no grupo de prejuízo na devolução de
vendas de exercício anterior. Ainda, elas não devem
ser registradas como dedução das vendas relativas ao período, mas em Conta de
Resultado, pois a conta que registrou a receita correspondente às vendas
devolvidas foi encerrada por ocasião do balanço do período anterior. Contudo, para
as entidades que não mantém o controle individualizado e permanente dos
estoques e não podem adotar o critério de avaliação tratado, deverá ser
efetuado o inventário do estoque existente na data de encerramento do período
base. Autor: José Carlos
Braga Monteiro –CEO Studio Fiscal Fonte: Bruna Cavaletti
– Assessora de Imprensa www.studiofiscal.com.br
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